上市公司2021年业绩预告显示，多家前三季巨亏的ST公司依靠四季度“超常表现”惊险闯关，避免触及财务类退市条款。对于四季度财务指标的异常情况，监管部门及时下发关注函刨根问底，询问上市公司是否存在蒙混过关行为。

　　有的上市公司业绩披露期更换审计机构，监管机构展开问询，涵盖上市公司早前年报非标意见、新聘审计机构实力等。

　　财务指标是否合理

　　*ST当代在退市边缘徘徊，2018年-2020年扣除非经常性损益后的净利润连续为负，且营业收入逐年下滑。2020年经审计的期末净资产为负值，公司股票在年报披露后被继续实施退市风险警示。若*ST当代2021年度出现净资产为负值等情形，公司股票存在终止上市的风险。

　　巧合的是，*ST当代预计2021年实现净利润-1.2亿元至-1.3亿元，预计扣非净利润为-2.2亿元至-2.3亿元，预计期末净资产为2100万元-3100万元。根据公司2021年三季报，截至2021年9月底的净资产为-2.1亿元。公司在业绩预告中称，2021年公司实际控制人控制的企业向公司捐赠股权资产及现金资产合计3.21亿元。

　　扣除股东捐赠资产，*ST当代净资产为-2.9亿元至-3亿元。根据公司此前披露的公告，控股股东关联方捐赠的漳州南太武渔港开发有限公司的股权尚未形成收入，且相关在建工程尚未完全获取批复手续。深交所要求公司结合漳州渔港等情况说明捐赠资产的相关批复手续具体进展，本次资产捐赠能否真正提高公司经营能力和资产质量，控股股东捐赠资产是否具有必要性和合理性等。

　　*ST丹邦的“闯关”也较为惊险。公司预计2021年营业收入为1.1亿元至1.2亿元，预计归母净利润为-2.6亿元至-3.1亿元。营收指标刚刚“踩线”。2021年4月30日，*ST丹邦因2020年扣除非经常性损益前后孰低的净利润为负值且全年营业收入低于1亿元，公司股票被实施退市风险警示。根据深交所股票上市规则(2020年修订)，上市公司因触及财务类指标导致其股票交易被实施退市风险警示后，首个会计年度出现经审计的净利润为负值且营业收入低于1亿元，或追溯重述后最近一个会计年度净利润为负值且营业收入低于1亿元，深交所决定终止其股票上市交易。

　　2021年前三季度，*ST丹邦的营业收入为4932.26万元，净利润为-1.71亿元。对于公司2021年第四季度的迅猛表现，深交所要求说明财务指标变动的原因及合理性，第四季度收入大幅增长是否符合行业规律，并说明各类业务的收入确认政策和依据，是否存在以总额法代替净额法确认收入的情形，是否符合《企业会计准则》的规定。逐项核查并说明公司本年营业收入扣除的合规性、准确性，2021年扣除后营业收入是否存在低于1亿元的情形。

　　临阵更换审计机构

　　业绩预告密集披露阶段，部分公司更换审计机构引起监管部门警觉。

　　1月29日，*ST索菱披露2021年度业绩预告，预计净利润为-4.5亿元至-6.75亿元，扣非后净利润为-12.5亿元至-14.75亿元。预告业绩巨亏的同时，*ST索菱更换会计师事务所。公司称，受疫情影响，上会会计师事务所(简称“上会”)审计任务繁重及人员调动，经审慎检视人员及时间安排，为保障审计质量，经与上会充分沟通、协商，双方一致同意终止服务协议。同时，公司拟改聘尤尼泰振青担任公司2021年度审计机构。

　　值得注意的是，亚太会计师事务所曾对*ST索菱2020年度财务报告出具了保留意见的审计报告，形成保留意见基础包括“其他应收款、其他应付款的变动及可收回性”“递延所得税资产确认”等。对于这次“临阵换将”，深交所要求尤尼泰振青说明是否充分了解公司面临的风险，在确定接受委托前是否已经按照《审计准则》的相关要求与亚太事务所就对审计有重大影响的事项进行必要沟通。

　　同时，深交所要求说明，尤尼泰振青截至目前已承接及拟承接的上市公司审计项目情况，说明是否具备承接并完成公司审计业务的能力。

　　作为资本市场的重要“守门人”，会计师事务所责任重大。近年来，监管部门加大执法力度，切实落实“零容忍”方针。2022年1月，证监会拟对深圳堂堂会计师事务所(简称“堂堂所”)采取“没一罚六”的行政处罚，相关主体涉嫌犯罪问题将移送公安机关。

　　证监会方面介绍，堂堂所在明知*ST新亿年报审计业务已被其他会计师事务所“拒接”的情况下，与*ST新亿签订协议，承诺不在审计报告中出具“无法表示意见”或“否定意见”，并要求如发生被监管部门处罚的情形，*ST新亿应予补偿。其审计独立性严重缺失，审计程序存在多项缺陷，审计报告存在虚假记载和重大遗漏，缺乏应有的职业操守和底线。

　　是否存在财务“洗大澡”

　　计提减值事项一直是监管关注的重点。

　　万里扬预计2021年亏损4.7亿元-7亿元，上年同期公司实现净利润为6.17亿元；亏损主要由于拟对收购芜湖万里扬变速器有限公司(简称“芜湖万里扬”)形成的商誉计提减值8亿元至10亿元。

　　值得注意的是，在2016年至2019年业绩承诺期，芜湖万里扬扣除非经常性损益后的净利润分别为2.15亿元、2.26亿元、2.27亿元、2.7亿元，承诺完成率分别为107.49%、102.64%、93.81%、101.44%。

　　对于芜湖万里扬业绩“变脸”，深交所要求公司说明2020年度芜湖万里扬实现净利润情况，并结合芜湖万里扬最近三年的经营情况、行业状况、盈利预测及实际经营业绩，说明公司商誉减值计提时点是否准确，以前年度商誉减值测试是否审慎、合理；本次商誉减值测试判断的详细过程，并说明相关假设、参数和指标选取，对商誉计提减值的依据是否充分；是否存在通过资产减值计提等方式进行盈余管理的情形。

　　启迪环境预计2021年亏损38亿元至48亿元。对于亏损的原因，公司称系对已停建项目、拟退出项目计提资产减值；对资产运营效率较低、不能持续运营和公司整体战略涵盖不到的项目进行退出、转让处置；对部分款项回收存在实质性障碍的应收账款、其他应收款、长期应收款及应收票据计提信用减值损失等。

　　深交所要求公司以列表形式披露涉及计提资产减值的已停建项目、拟退出项目明细情况，是否达到预期进度、涉及的会计科目、金额，说明发生减值迹象的时间、原因、减值测试过程、可回收金额确定的依据等。进一步说明报告期预计大额亏损的合理性，公司是否存在跨期利润调节、进行财务“洗大澡”的行为。